【非同一控制下企业合并的初始投资成本如何确定?】在企业合并过程中，特别是非同一控制下的企业合并，确定初始投资成本是会计处理的关键环节。根据《企业会计准则第20号——企业合并》及相关规定，非同一控制下企业合并的初始投资成本应按照购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。
一、初始投资成本的构成
非同一控制下企业合并的初始投资成本主要包括以下几个方面：
| 项目 | 内容说明 |
| 1. 支付的现金 | 购买方在购买日实际支付给被购买方的现金金额 |
| 2. 非现金资产的公允价值 | 购买方以非现金资产（如存货、固定资产、无形资产等）作为对价时，按其公允价值计量 |
| 3. 发行的权益性证券的公允价值 | 购买方通过发行股票等方式取得被购买方股权时，按发行股票的公允价值计量 |
| 4. 或有对价 | 若存在未来可能支付的对价（如业绩补偿），应按其公允价值计入初始投资成本 |
| 5. 直接相关费用 | 如审计费、评估费、法律咨询费等，通常计入当期损益，不计入初始投资成本 |
二、初始投资成本的确认原则
1. 公允价值为基础：所有支付的对价均应以购买日的公允价值为基础进行计量。
2. 不包括间接费用：与合并相关的直接费用（如中介费）应计入当期损益，而非初始投资成本。
3. 或有对价的处理：若存在或有对价，应在购买日按其公允价值确认，并在后续期间根据实际情况调整。
4. 合并成本的调整：如果购买方在购买日后发现原估计的公允价值有误，应对初始投资成本进行调整。
三、案例简析
假设A公司以现金1,000万元和发行股票100万股（每股面值1元，市价8元）收购B公司70%的股权，B公司可辨认净资产公允价值为1,200万元。
- 现金支付：1,000万元
- 股票公允价值：100万×8元=800万元
- 合并成本：1,000 + 800 = 1,800万元
- B公司可辨认净资产公允价值：1,200万元
- 商誉：1,800 - (1,200 × 70%) = 1,800 - 840 = 960万元
四、总结
非同一控制下企业合并的初始投资成本，应以购买方在购买日为取得被购买方控制权所支付的对价的公允价值为基础进行确认。这一过程需综合考虑现金、非现金资产、权益性证券及或有对价等因素，确保会计信息的真实性和公允性。
| 关键点 | 说明 |
| 计量基础 | 公允价值 |
| 构成内容 | 现金、非现金资产、权益证券、或有对价 |
| 不计入成本 | 直接相关费用 |
| 商誉计算 | 合并成本 - 可辨认净资产公允价值份额 |
通过合理确认初始投资成本，有助于提高企业合并信息的透明度和可比性，为财务报表使用者提供更有价值的决策依据。
